Вимоги МСБО 34 до квартальної звітності 🎞️

Що регулює МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність»?

У компанії є вибір — подавати проміжну (квартальну) фінансову звітність:

• в повному форматі — формат такий самий, як річна звітність
• або в скороченому форматі відповідно до цього стандарту

Скорочений формат — це:

• стислий звіт (або стислі звіти) про фінансові результати
• стислий звіт про фінансовий стан
• стислий звіт про зміни у власному капіталі
• стислий звіт про рух грошових коштів; та
• деякі пояснювальні примітки

Стислий звіт має включати всі заголовки та проміжні підсумки річного звіту за попередній рік. Деталізація статей надається, лише якщо її відсутність вводить в оману.

Звіт про прибутки та збитки подається: 1) наростаючим підсумком та 2) за квартал.

Склад пояснювальних приміток за МСБО 34

Загальне правило: подається лише суттєва інформація.

• Рівень суттєвості визначається на підставі поточної проміжної звітності, а не за минулий рік.
• Інформація може бути як більш суттєвою, так і менш суттєвою порівняно з минулим роком.

Розкривається наступна інформація:

• Вплив змін у структурі суб’єкта господарювання
  • об’єднання бізнесу, придбання чи втрата контролю над дочірніми підприємствами та довгостроковими інвестиціями, реструктуризація та припинення діяльності
  • у разі об’єднання бізнесу суб’єкт господарювання повинен розкривати інформацію, подання якої вимагає МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу»
• Твердження про відповідність МСФЗ, в тому числі МСБО 34
• Посилання на облікові політики, зазначені у попередній річній звітності
• Інформація про виправлення помилок попередніх періодів (= значуща подія)
• Інформація про суттєві зміни в облікових оцінках порівняно з попередніми періодами (в т.ч. проміжними)
  • розкриття про характер і суми змін в оцінках сум

Дезагрегація доходу від договорів з клієнтами

Якої вимагають пункти 114–115 МСФЗ 15 «Дохід від договорів з клієнтами», наприклад:

• тип товару або послуги (наприклад, основні виробничі лінії)
• географічний регіон (наприклад, країна або регіон)
• ринок або тип клієнта (наприклад, державні та недержавні клієнти)
• тип договору (наприклад, договори з фіксованою ціною та договори з оплатою робочого часу та витрат на матеріали)
• тривалість договору (наприклад, короткострокові і довгострокові договори)
• час передачі товарів або послуг (наприклад, дохід від товарів або послуг, переданих клієнтам у певний момент часу, і дохід від реалізації товарів або послуг, переданих з плином часу)
• канали продажу (наприклад, товари, які продаються безпосередньо клієнтам, і товари, які продаються через посередників)

Інші значущі події та операції у поточному періоді

• зміни у бізнесі або економічних обставинах, що впливають на справедливу вартість фінансових активів та фінансових зобов’язань суб’єкта господарювання, незалежно від того, чи визнаються такі активи або зобов’язання за справедливою вартістю чи за амортизованою собівартістю
• придбання та вибуття об’єктів основних засобів
• визнання збитку від зменшення корисності фінансових активів, а також сторнування такого збитку
• визнання збитку від зменшення корисності основних засобів, нематеріальних активів, активів, що виникають внаслідок договорів з клієнтами, або інших активів, а також сторнування такого збитку
• списання запасів до чистої вартості реалізації і сторнування такого списання
• сторнування будь-яких забезпечень витрат на реструктуризацію
• виплати, пов’язані із судовими справами
• будь-яке невиконання зобов’язань за кредитними угодами або будь-яке порушення умов кредитної угоди, що їх не було виправлено на дату закінчення звітного періоду або до неї
• зміни в умовних зобов’язаннях або умовних активах; загальні зобов’язання щодо придбання основних засобів
• перенесення між рівнями ієрархії справедливої вартості, які використовувались при оцінюванні справедливої вартості фінансових інструментів
• зміни в класифікації фінансових активів унаслідок зміни мети або використання цих активів
• операції з пов’язаними сторонами
• інші значущі події (разом одним блоком)

Інформація вище подається обов’язково щодо цифр наростаючим підсумком (квартальні дані – опціонально за бажанням).

Решта розкриттів

• Характер і суми статей, які не є типовими за своїм характером, обсягом або частотою (крім значущих подій)
• Випуски, викупи та погашення інструментів капіталу
• Сплачені дивіденди (сукупно чи в розрахунку на акцію)
• Випуски, викупи та погашення боргових цінних паперів
• Справедлива вартість фінансових інструментів, що вимагається пунктами 91–93(є), 94–96, 98 та 99 МСФЗ 13 «Оцінка справедливої вартості» та пунктами 25, 26 та 28–30 МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»
• Події після дати балансу проміжного періоду, не відображені у фінансовій звітності за цей проміжний період (про вплив війни)

Інші вимоги, які потрібно мати на увазі

Не розглядаємо зараз.

• Звіт за проміжний період подається так, нібито він є окремим річним звітом
• Інформація про сезонний характер діяльності та відповідна порівняльна інформація
• Зміни в облікових політиках та перерахунок попередніх проміжних періодів
• Облікові оцінки при складанні проміжної звітності
• Рівномірне або одномоментне визнання доходів та витрат, які стосуються проміжного періоду
• Інформація про сегменти
• Розкриття про інвестиції, якщо компанія поміняла статус «інвестиційного суб’єкта»
• Управлінські показники діяльності (після початку застосування МСФЗ 18)
• Перехресні посилання на іншу управлінську інформацію

Послідовність приміток у проміжній фінансовій звітності

При складанні квартальних приміток доцільно застосовувати ті самі принципи складання приміток, що і для річної фінансової звітності. Це забезпечить швидке розуміння та орієнтацію користувача серед приміток. Тому викладайте примітки в такому ж самому порядку, як ви б бачили таку інформацію у річному звіті.

Для користування в роботі надаємо нижче поради МСФЗ та наші рекомендації щодо складу річних приміток.

Кращі практики впорядкування приміток (річних) від Комітету МСФЗ

МСФЗ 18 (аналогічно МСБО 1 зараз), п. Б112:

…до прикладів систематичного впорядкування або групування приміток належать:

c) дотримання порядку рядків звіту (звітів) про фінансові результати та звіту про фінансовий стан, як-от:

1. заява про дотримання Стандартів бухгалтерського обліку МСФЗ (див. пункт 6Б МСБО 8);
2. інформація про суттєву облікову політику (див. пункт 27А МСБО 8);
3. супровідна інформація до статей, поданих у звіті про фінансовий стан, звіті (звітах) про фінансові результати, звіті про зміни у власному капіталі та звіті про рух грошових коштів, у тому порядку, в якому надається кожен звіт і подається кожен рядок; та
4. розкриття іншої інформації, включно з:
   • умовними зобов’язаннями (див. МСБО 37) та невизнаними договірними зобов’язаннями; та
   • розкриттям нефінансової інформації — наприклад, про цілі та політики суб’єкта господарювання щодо управління фінансовими ризиками (див. МСФЗ 7).

Рекомендований нами порядок друкованих приміток (річних)(річних)

• Відомості про компанію, операційне середовище та кількість працівників
• Облікова політика
  • Твердження про відповідність МСФЗ
  • Безперервність діяльності
  • Валюта звітності та облік операцій в іноземних валютах (в тому числі курси валют у періоді)
  • Елементи облікової політики (в тому порядку, як статті зустрічаються в основних звітах, після них — довільний порядок)
  • Застосування нових стандартів та тлумачень
  • Виправлення помилок та зміна облікових політик
• Основні облікові оцінки та судження*
• Примітки до Звіту про фінансові результати (сукупний дохід)*
• Примітки до Звіту про фінансовий стан (балансу)*
• Умовні активи та зобов’язання
• Примітки до Звіту про рух грошових коштів (наприклад, зміни у фінансових зобов’язаннях, якщо їх більше ніж 1 клас; якщо 1 — додаємо в примітку до балансу)
• Розкриття про фінансові інструменти та справедливу вартість
  • Фінансові активи та зобов’язання за категоріями оцінки
  • Справедлива вартість
  • Управління фінансовими ризиками: кредитний ризик, валютний ризик, процентний ризик, ризик ліквідності
• Управління капіталом
• Пов’язані сторони
• Події після дати балансу
• Інформація про затвердження фінансової звітності

(*) далі — в черговості, в якій такі статті зустрічаються у звіті.